2022年 司法試験 論文式 租税法 第2問

〔第２問〕（配点：５０）

Ａは、Ｂ電力株式会社（以下「Ｂ社」という。）との間で委託検針契約を締結している検針員である。Ａの業務内容についてはＢ社が責任を負い、ＡはＢ社から身分証明書の交付を受け、社名入り作業衣等が貸与され、定例日制のため検針日が定められている。また、Ａは月１回程度、Ｂ社会議室での打合せに出席しなければならず、委託手数料もＢ社の一般従業員の給与に相応し、毎年夏冬の２回には特別謝礼金、契約終了時に解約謝礼金が支払われている。他方でＡは、契約で定められた事項によってのみＢ社に従属しており、委託手数料は検針業務及び付随業務に応じた出来高制で、就業時間は定例検針日の日数と受持件数次第で異なり、主要な交通手段であるバイクの購入、維持費等はＡの個人負担であり、検針作業を第三者に代行させることも禁止されていない。

Ｃ株式会社（以下「Ｃ社」という。）は、自動車部品の製造等を業とする株式会社であり、Ｂ社との間で電力供給契約を締結し、電力の供給を受けてきた。令和元年１２月に、Ｂ社の事業拡張に伴い、Ｂ社とＣ社との間で電力供給契約の内容が一部変更されたが、その際に、Ａによって電力計量装置の設定が誤って行われた。そのために、Ｂ社は、それ以後１年間にわたり、本来契約上支払うべき電気料金の２倍の金額をＣ社に対して請求した。Ｃ社は、令和２年１月から同年１２月までの間、Ｂ社から請求された金額をそのまま支払い、その金額を、同年１月１日から同年１２月３１日までの事業年度に係る所得の金額の計算上、損金の額に算入して、同事業年度の法人税の申告納付を行った。なお、Ａによる当該電力計量装置の設定変更は、本来の手順と異なる手順で行われたことから、その変更内容をＢ社で把握することができず、Ｃ社にとっても過大に徴収されていることを直ちに発見することは事実上不可能であった。

令和３年１月１５日に、Ｃ社の従業員Ｄは、令和２年分の電気料金が、事業拡張を考慮しても例年と比較して高額であったことから、Ｂ社に対してその点の問い合わせを行った。それを契機として、同月３０日に、Ａは当該電力計量装置の設定の誤りを発見し、直ちにそのことをＢ社に報告した。Ｂ社は、社内に保存されていた資料を基に、過収電気料金の額を算出した。令和３年４月１５日、Ｂ社の管轄営業所所長ほかが、Ｃ社に対し、当該電力計量装置の誤設定を原因とする過収電気料金相当額の精算金（令和２年１月から同年１２月までのもの）が５００万円となることを説明し、令和３年５月末日に返還したい旨申し入れ、Ｃ社の承諾を得た。精算金５００万円は、令和３年５月３１日にＢ社からＣ社の銀行口座に振り込む方法にて支払われた。

Ｂ社には、前記の過収電気料金の返戻に関する調査及びＣ社との交渉のために、５０万円の費用がかかった。令和３年１１月２日、Ｂ社とＡとの話し合いの結果、５０万円のうち４０万円をＡがＢ社に解決金として支払う旨合意し、同日、ＡはＢ社に４０万円を支払った。

また、Ｄは、令和３年８月末、Ｃ社を退職し、同年９月１日、Ｃ社は、Ｄに対し、退職金規程に基づき退職一時金１０００万円を支払った。

以上の事案について、以下の設問に答えなさい。なお、Ｂ社及びＣ社は、毎年１月１日から１２月３１日までの期間を事業年度としている。

〔設　問〕

１　ＡがＢ社から支給された委託手数料は、所得税法上、いずれの所得に分類されるか、説明しなさい。

２　ＡがＢ社に支払った解決金４０万円が損害賠償額として相当であり、かつ、電力計量装置の設定の誤りについてＡに重過失があるものとした場合、ＡがＢ社に支払った４０万円について、Ａの所得税の課税関係はどうなるか、説明しなさい。

３　Ｃ社がＢ社に過大に支払った電気料金と、Ｂ社から受け取った５００万円の精算金について、Ｃ社の法人税の課税関係はどうなるか、説明しなさい。

４　Ｂ社がＣ社から過大に受け取った電気料金と、その精算金の支払について、Ｂ社の法人税の課税関係はどうなるか、説明しなさい。

５　令和３年分のＤの退職所得について、退職所得という所得の種類が所得税法に設けられている趣旨・目的を明らかにした上で、その金額と所得税の徴収の手続について、簡潔に説明しなさい。ただし、税額の計算は不要とする。なお、Ｄの勤続期間は１３年とする。

（参照条文）所得税法施行令

（必要経費に算入されない貨物割に係る延滞税等の範囲）

第９８条

１　略

２　法第４５条第１項第８号に規定する政令で定める損害賠償金（これに類するものを含む。）は、同項第１号に掲げる経費に該当する損害賠償金（これに類するものを含む。以下この項において同じ。）のほか、不動産所得、事業所得、山林所得又は雑所得を生ずべき業務に関連して、故意又は重大な過失によって他人の権利を侵害したことにより支払う損害賠償金とする。